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教育行业极速分分彩财务尽职调查见问题
2019-07-30

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  据介绍,PPP项目涉及多个环节和多种运作方式,很难通过一项准则或制度规范所有与PPP有关的经济业务和事项的会计处理,因此,本准则坚持问题导向,着力规范PPP业务中最核心、最需要解决的问题,即PPP安排中由政府方控制的资产及不同付费方式下相应净资产或负债的确认、计量和相关信息的披露。PPP安排中涉及的其他经济业务或事项的会计处理,不属于本准则规范的内容,其中,属于政府方会计核算范围的,应当按照《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第8号——负债》等具体准则和《政府会计制度》《财政总预算会计制度》等现行政府会计标准进行处理;属于企业方核算范围的,应当按照相关企业会计准则制度进行处理。

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  国内的教育行业是近年来各类投资机构重点关注的投资方向,不论是学前教育、国际教育、K12课外培训还是高职及民办高校等等细分领域,均有不少国内外投资人涉足。

  由于众多国内教育机构在发展初期更多关注于业务拓展和规模的快速扩张,对其自身的业务及财务制度和系统的建设未给予充分的关注和资源投入,使得投资人在聘请中介机构对目标教育机构进行投资前的相关尽职调查时,会发现众多影响业务分析乃至投资决策的事项。

  我们将结合近年来对各类教育机构进行财务尽职调查的经验,对教育行业在财务尽职调查中的常见问题进行简要探讨。

  教育培训类机构通常会面向学员家庭或个人预收学费,而且其中涉及较多大额现金收款或转账。部分机构在其早期阶段出于管理、税务等方面的考虑,通常将相关的现金收款及后续支取集中于特定的一个或多个个人银行账户中,从而可能会给其后续融资相关的尽职调查工作带来以下具体问题:

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  1)相关个人银行账户会定期被注销替换,被注销的银行账户流水信息获取上存在一定困难;

  2)对应学费收取的收款凭据常常因有意或无意的保管不善而不完整或缺失;

  3)该类银行账户中的资金使用较难逐项区分与该机构正常经营相关的支出和不相关支出,例如该机构实际控制人发生的与该机构日常经营无关的个人支出等。

  上述问题的存在也要求中介团队在有限的尽调时间中,结合被尽调机构的业务情况,从银行流水、学员注册及上课情况、机构具体费用支出情况等多角度采用不同手段来了解和分析管理层提供的不同口径的财务记录,以理解被尽调机构的实际经营情况和财务表现;另一方面针对被尽调机构存在的税务方面的不合规,投资人在决定投资的情况下亦需在相关投资协议中要求相关保护条款,且应及早与管理层讨论后续实现税务合规、不同口径财务记录最终归一的方案及时间表。

  对于教育机构而言,详细统计其学员的注册、报名、缴费及课时购买、上课(消费)及课时注销、课程退换及后续续费等信息对其业务分析和财务核算均有重要意义。

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  通用发票无法涵盖的公园门票,也继续保留。但是因特殊原因,在一段时间内还需继续保留的发票,税总要求各省要严格控制,并报税务总局备案。

  然而不少教育机构在业务及财务系统方面投入不多,很多时候仅采用纯手工或简单的Excel表格对上述信息进行统计,导致尽职调查工作会在缺乏有效的基础信息情况下对其学员的消费习惯、复购情况等进行业务分析,而由于被尽调机构的财务人员日常也没有可靠的业务依据来对其收入等报表科目进行准确的核算,因此被尽调机构提供的相关财务信息也需要在尽职调查中进行全面调整以反映其实际业务情况。

  相当部分的教育机构的日常财务记录和会计处理基本都是以现金的收付为原则记录的。这不仅不满足企业会计准则的要求,也使财务信息缺乏可比性,其影响主要体现在以下几个方面:

  教育机构通常会预收一定期间(例如1个学期或学年)的学费,而不少教育机构通常会在收到预缴学费之时全额确认收入,而不考虑该项收入对应的服务是否已经提供;

  在付款的时点才确认相应的成本或费用,而不考虑是否发生,是否应在收益期间摊销。譬如:1)未按照权责发生制预提教师及其他员工的薪酬;2)对于一次性支付的长期经营场所租金,在支付时在报表中全额确认,未按对应期间摊销;3)对于资本性支出,极速分分彩如固定资产购置、经营场所装修等直接确认为费用,未按长期资产核算并进行折旧和摊销。

  对于该类问题,财务尽职调查机构也需要结合目标企业的实际情况匡算相关财务影响,以反映其在权责发生制口径下的财务表现。

  不少教育机构的经营场所为通过经营租赁取得,租赁期可达5-10年甚至更长,且租赁期间还可能存在定期的租金上调或按租赁方的收入/盈利情况的一定比例收取或有租金的安排。对于教育机构,尤其是连锁教育机构,其场所租赁成本是其成本费用项目中非常重要的组成部分;此外在近年来地产租赁价格不断攀升的情况下,租赁合同的续约常常伴随则租金价格的显著上升。

  因此,在尽职调查过程中了解被调查机构所签署的租赁协议的具体安排和租赁剩余期限情况,对于了解其未来租赁成本的变化趋势尤为重要。此外,随着国内外关于租赁会计处理的新准则先后发布和实施(《企业会计准则第21号—租赁》、《国际财务报告准则第16号—租赁》等将根据不同企业情况先后在2019年1月1日至2021年1月1日起开始执行),原有的关于融资租赁与经营租赁的分类将被取消,承租人需要对所有租赁(选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外)确认使用权资产和租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。

  5月26日,首届世界会计论坛落圆满落幕。该论坛的顺利召开在全球范围内掀起了了一股强劲的财经文化交流学习风暴,商界各路精英人士齐聚于此,众多知名品牌大咖共赴这场财经盛宴。高顿教育集团作为本次大会战略合作伙伴,在与会期间同各参会嘉宾深入探讨大会议题的同时,还在论坛上推出了全新的财经教育产品—VIPCPA,致力于帮助每一位学员快速获取职业认证,可谓是为财会专业的学习打了一剂强心针。

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  对投资人而言,尽管会计准则的变化对被尽调机构同一租赁合同下的现金流情况没有影响,但对基于报表呈现的EBITDA、EBIT以及资产负债率等财务指标还是会产生较为直接的影响,投资人亦需加以关注。

  教育机构在教学过程中使用的教材及相关课件是其核心竞争力的一部分。在知识产权保护意识不断提高的市场环境下,成熟的教育机构亦需投入足够的资源进行教材体系的研发。在尽调过程中,财务尽调团队也需要和法律尽调团队密切协作,了解被尽调机构在该方面的1)教材课件的使用现状和相应研发支出现状;2)是否存在相关潜在风险敞口;以及3)为支撑其正常发展所需要的研发支出水平。

  越来越多的教育企业向其高管、明星老师等授予股份、期权等以留住核心员工,保持市场竞争力。然而,由于财务处理的不规范,相当比例的企业未对该类股份支付的行为进行相应会计处理,从而导致财务报表中相关成本费用被低估。这也需要中介团队在尽职调查中予以重点关注,以了解其损益影响和分析被尽调机构的实际人工成本水平。

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  以上为我们对各类教育机构进行财务尽职调查过程中一些常见问题的概要总结,由于教育机构类型及经营模式众多,因此本文未能包含财务尽职调查时可能遇到的所有问题,投资人亦需结合具体情况与中介机构一起探讨相关问题对其投资计划的影响。谨以此文供大家参考。极速分分彩软件APP

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